Налог на прибыль банка

При этом законодательство о налогах и сборах, помимо общих норм, регулирующих налогообложение, содержит специальные нормы, касающиеся исчисления налога банками. Значительная часть возникающих проблем связана с ответом на вопрос, можно ли те или иные расходы учесть в целях налогообложения или они должны покрываться за счет чистой прибыли кредитной организации. В Налоговом кодексе РФ существует несколько норм, посвященных налогообложению банков. Соответственно, появляется группа расходов, присущих только этим юридическим лицам, что и обуславливает выделение этих расходов в отдельную статью.

Ворожбит О. Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. Киктенко А. Корень А.

фЕНБ 3.1 рПТСДПЛ ЙУЮЙУМЕОЙС Й ХРМБФЩ ОБМПЗБ ОБ РТЙВЩМШ ВБОЛБНЙ

Налог на прибыль в банках Согласно ст. Перечень банковских операций, осуществление которых производится только на основании лицензии Банка России, содержится в ст. Доходы банков Доходом организации согласно ст. В соответствии с классификацией доходов, содержащейся в ст. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в ст. Особенности определения доходов банков установлены ст. Перечень доходов от осуществления банковской деятельности, относимых к доходам банков в целях налогообложения прибыли, содержится в п.

Поскольку в рамках одной статьи невозможно рассмотреть все перечисленные в п. Доходы в виде процентов Доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов указаны в составе доходов банков от банковской деятельности пп.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада определен ст. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений п.

Основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, предусматривающее уплату процентов. Начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору производится до тех пор, пока существуют взаимные обязательства по договору, в соответствии со ст. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

В случае изменения условий долгового обязательства, оформленного надлежащим образом, проценты подлежат начислению в доходах налогоплательщика с учетом таких изменений. При этом, как сказано в Письме Минфина России от С момента прекращения долгового обязательства, по мнению Минфина России, нет оснований для начисления процентов в налоговом учете.

При расторжении договора кредита или прекращении данного долгового обязательства иным образом начисление процентов в налоговом учете прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство. Москве от Если кредитный договор расторгнут по решению суда, начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты вступления в законную силу решения суда см.

Письма Минфина России от Согласно п. Данное положение НК РФ действует и в отношении доходов в виде процентов, начисленных согласно условиям кредитного договора, в т. Доходы в виде комиссии за кредит Порядок признания в целях налогообложения прибыли доходов банка в виде сумм комиссионных вознаграждений за предоставление кредитов рассмотрен в Письме Минфина России от Если, исходя из условий кредитного договора, сумма комиссии указана в денежном выражении, полученный доход в виде комиссионного вознаграждения учитывается банком на основании положений ст.

Если же в кредитном договоре комиссия указана в процентном отношении от суммы кредита или иной величины, полученный банком доход рассматривается как связанный с получением процентов. Доходы в виде процентов в соответствии с п. Доходы в виде платы за открытие и ведение счетов Рассмотрим особенности контроля признания доходов от платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в т. При этом ограничения в отношении применения ст.

Письмо Минфина России от Доходы от операций с иностранной валютой Рассмотрим порядок признания доходов от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы вознаграждения при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в т.

Для определения доходов банков от операций продажи покупки иностранной валюты в отчетном налоговом периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с п. Вопрос о налогообложении операций банка по купле-продаже иностранной валюты рассмотрен в Письме Минфина России от В Письме со ссылкой на п. Сделка подлежит классификации на основе анализа ее условий целей.

Осуществление операции неттинга взаимозачета однородных обязательств и требований является экономически оправданной операцией при исполнении прекращении обязательств и требований с контрагентами. При наличии соглашения о проведении неттинга по поставочным наличным сделкам определенным на основании ст. Не производится переквалификация валютных наличных или срочных сделок форвардных контрактов как с датой валютирования в день заключения, так и с другой, более поздней датой, определенных в налоговой учетной политике на основании ст.

Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями Рассмотрим особенности признания доходов по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, указанных в пп.

Согласно пп. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Банка России. Согласно Указанию Банка России от В соответствии с пп. В вышеуказанном порядке, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от Доходы от предоставления гарантий, поручительства, авалей Доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, включаются в состав доходов от осуществления банковских операций на основании пп.

Если вознаграждение за выдачу гарантии банк взыскивает в процентах годовых с учетом срока действия гарантии и гарантируемой суммы, доход в виде вознаграждения согласно Письму Минфина России от Соответственно, период признания начисления этого дохода приравнивается в целях налогообложения к порядку признания доходов в виде процентов по долговым обязательствам, установленному п.

Доходы от операций с правами требования Доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации последующей уступке права требования в т. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от Доходы от страхового возмещения В доходы банка не включаются страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы его задолженности по заемным кредитным средствам и начисленным процентам, погашаемой прощаемой банком за счет указанных страховых выплат.

В остальных случаях, как сказано в Письме Минфина России от Таким образом, банк, получив от страховщика страховое возмещение, учитывает его сумму как доход, и после уплаты налога на прибыль направляет оставшуюся сумму на погашение задолженности по кредиту.

Расходы банков Особенности определения расходов банков установлены ст. К ним помимо предусмотренных ст. Перечень расходов открытый содержится в п. Рассмотрим основные виды расходов подробнее. Расходы в виде процентов К расходам банков согласно пп. Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. В соответствии с этой статьей в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму расходов как проценты, причитающиеся согласно условиям договоров по ценным бумагам - с учетом условий эмиссии, по векселям - условий выпуска или передачи продажи , отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую на основании ст. По договорам займа и иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода п.

В случае прекращения действия договора погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав расходов на дату прекращения действия договора погашения долгового обязательства. Предположим, банк осуществил первичное размещение облигаций, досрочно выкупленных им через определенное время для их последующего вторичного размещения. По мнению финансового ведомства Письмо Минфина России от Если же цена досрочного выкупа превышает цену первичного размещения облигаций, у организации образуется убыток, не учитываемый в целях налогообложения.

Что касается расходов в виде процентов, то как при первичном, так и при вторичном размещении облигаций, такими расходами будет признаваться только сумма процентов, начисленных исходя из фактического времени пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной условиями эмиссии.

Проценты по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом документе не указана иная дата. Указанием другой даты считается как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".

По дисконтным векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее" расход дисконт в виде процента определяется с даты составления векселя. Для начисления дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу.

Проценты, начисленные по межбанковским кредитам депозитам со сроком до семи дней включительно, учитываются при определении налоговой базы без учета положения п. К связанным с осуществлением банковской деятельности относятся, в частности: 1 расходы убытки от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы вознаграждения при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в т.

Для определения расходов банков от операций продажи покупки иностранной валюты в отчетном налоговом периоде принимается отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с п. Расчетным периодом для исчисления страховых взносов согласно п.

Уплата страховых взносов производится в течение пяти дней со дня окончания расчетного периода. При определении периода признания расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках РФ следует руководствоваться п. Страховые взносы, определенные по итогам расчетного периода и уплаченные в январе г. Если же, например, страховые взносы определены и уплачены в апреле г.

Не учитываются в целях налогообложения и расходы в виде страховой премии, уплаченной страховщику банком по договору страхования финансовых рисков граждан, выезжающих за границу медицинские услуги и медико-транспортные и сервисные услуги и являющихся держателями личных банковских карт, эмитированных банком, при условии, что при наступлении страхового случая страховое возмещение выплачивается застрахованному лицу - держателю карты.

Кроме того, оказание банком услуг физическим лицам по оформлению договоров добровольного страхования финансовых рисков граждан, выезжающих за границу, не отнесено к банковской деятельности; 4 расходы на создание резервов. В расходы банков от осуществления банковской деятельности включаются: - суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности утверждено Банком России Не учитываются при налогообложении прибыли расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками: - под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Банком России; - под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, учитываемые при налогообложении, в соответствии с п. Суммы резервов, учтенные в составе расходов банка, используются при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам. При принятии банком решения о списании с баланса безнадежной задолженности по ссудам начисление процентов на данную ссудную задолженность прекращается, если оно не прекращено ранее в соответствии с договором.

Суммы резервов, отнесенные на расходы банка и не использованные в отчетном налоговом периоде на покрытие убытков, согласно п. Сумму вновь создаваемого резерва следует скорректировать на сумму остатков резерва предыдущего отчетного налогового периода.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного налогового периода, разница включается в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного налогового периода.

Если же сумма вновь создаваемого резерва больше суммы остатка, разница включается в состав внереализационных расходов банка также в последнее число отчетного налогового периода. Суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг учитываются в составе расходов в соответствии со ст. Резервы под обесценение ценных бумаг создаются корректируются по состоянию на конец отчетного налогового периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой расчетная величина резерва.

При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях гл. Расходы на приобретение ценной бумаги определяются с учетом положений ст. Резервы создаются корректируются в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего вышеуказанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков. При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание корректировку которого ранее были учтены при налогообложении, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Следовательно, резерв под обесценение ценных бумаг создается только в случае, если ценная бумага осталась на балансе в собственности налогоплательщика.

Если по окончании отчетного налогового периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму резерва в установленном порядке, и отчисления на увеличение резерва учитываются в составе расходов в целях налогообложения.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Заполнение и проверка декларации по налогу на прибыль в 1С: Бухгалтерии

С 1 января года банки и другие кредитные учреждения вошли в состав плательщиков налога на прибыль. С 1 января года банки исчисляют и. Все без исключения коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль.

Налог на прибыль в банках Согласно ст. Перечень банковских операций, осуществление которых производится только на основании лицензии Банка России, содержится в ст. Доходы банков Доходом организации согласно ст. В соответствии с классификацией доходов, содержащейся в ст. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в ст. Особенности определения доходов банков установлены ст. Перечень доходов от осуществления банковской деятельности, относимых к доходам банков в целях налогообложения прибыли, содержится в п. Поскольку в рамках одной статьи невозможно рассмотреть все перечисленные в п. Доходы в виде процентов Доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов указаны в составе доходов банков от банковской деятельности пп. Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада определен ст. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений п. Основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, предусматривающее уплату процентов. Начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору производится до тех пор, пока существуют взаимные обязательства по договору, в соответствии со ст. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. В случае изменения условий долгового обязательства, оформленного надлежащим образом, проценты подлежат начислению в доходах налогоплательщика с учетом таких изменений. При этом, как сказано в Письме Минфина России от С момента прекращения долгового обязательства, по мнению Минфина России, нет оснований для начисления процентов в налоговом учете. При расторжении договора кредита или прекращении данного долгового обязательства иным образом начисление процентов в налоговом учете прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.

Банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму расходов, определяемых в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства РФ.

Поступления обособленного подразделения в Брянской области были получены по нескольким направлениям: - проценты по кредитам под залог мерных слитков драгоценных металлов - тыс. На обеспечение деятельности данного филиала были израсходованы средства: - проценты по депозитам физических лиц - тыс.

Особенности определения в целях налогообложения расходов банка при уплате налога на прибыль

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при совершении внешнеэкономических операций НДС при импорте товаров Определение места реализации товаров, работ или услуг для целей исчисления НДС Особенности исчисления налога на прибыль при осуществлении внешнеэкономических операций Удержание налога на прибыль иностранных организаций у источника выплаты Применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения Налогообложение курсовых и суммовых разниц Налогообложение коммерческих банков налогом на прибыль организаций Налог на прибыль организаций оказывает большое воздействие на стабильность функционирования банковской системы страны. Он является одним из основных элементов налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Налог относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль, и окончательная сумма налога зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации. Порядок исчисления налога на прибыль организаций далее — налог на прибыль регламентируется положениями главы 25 НК РФ, вступившей в силу 1 января г. Все без исключения коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на прибыль.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ БАНКОВ

Какой порядок расчетов с бюджетом по налогу на доходы Сбербанка Российской Федерации и его учреждений? N , ВЗ, с 1 января г. Авансовые платежи налога на доходы, перечисленные учреждениями Сбербанка в I квартале г. Имеют ли банки право заниматься посреднической деятельностью? Существуют ли предельные размеры взимания процентов за кредиты банка и каким постановлением они регулируются? В соответствии с телетайпограммой Центрального банка России от N с 1 января г. Если филиал банка не является юридическим лицом, должен ли он платить налоги и представлять в налоговую инспекцию отчетность?

Теоретические основы налогообложения прибыли коммерческого банка. Содержание и значение прибыли как экономической категории.

Плательщики налога — коммерч. Облагаемый оборот — валовая прибыль, рассчитываемая как разница между операционными и пр. Состав доходов, включаемых в облагаемый оборот, отражает специфику операций и услуг, оказываемых коммерч.

Налогообложение организаций финансового сектора

.

Ваш IP-адрес заблокирован.

.

Налог на прибыль, уплачиваемый обособленными подразделениями кредитной организации

.

Налог на прибыль организаций 2019

.

Налог на доходы банков

.

Налог на прибыль в банках

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Считаем налог на ДОХОДы ИП и ООО, налог на ПРИБЫЛЬ и НДФЛ с доходов предпринимателей
Похожие публикации